Regulacja 30 procent, po holendersku de 30%-regeling, to ulga podatkowa dla pracowników rekrutowanych z zagranicy. Pracodawca może wypłacać część wynagrodzenia jako nieopodatkowany zwrot kosztów związanych z przeprowadzką do Holandii, co znacząco podnosi kwotę netto. Zasady zmieniły się jednak w ostatnich latach kilkakrotnie, a od 2027 roku ulga zostanie ograniczona do dwudziestu siedmiu procent. Ten artykuł wyjaśnia warunki, wysokość, czas trwania i najczęstsze pułapki.
Autor: mr. Onur Arslan, adwokat — prawo pracy (rejestr dziedzin prawa NOvA). Ostatnia aktualizacja: 23 września 2026 r. Stan prawny opisany w artykule: 14 września 2026 r.; przy sprawach indywidualnych sprawdź aktualne przepisy albo skontaktuj się z kancelarią.
W skrócie
- Regulacja 30 procent pozwala wypłacać część wynagrodzenia jako nieopodatkowany zwrot kosztów.
- Warunki: rekrutacja z zagranicy, zamieszkanie dalej niż 150 km od granicy i próg wynagrodzenia.
- Wniosek trzeba złożyć w ciągu czterech miesięcy od rozpoczęcia pracy, inaczej ulga nie działa wstecz.
- Maksymalny okres to pięć lat; wcześniejsze pobyty w Holandii są od niego odliczane.
- Ulga obniża podstawę zasiłku dla bezrobotnych; wpływ na wynagrodzenie chorobowe zależy od tego, jak zdefiniowano wynagrodzenie w Twojej umowie.
Na czym polega ulga
Podstawą jest założenie, że pracownik przyjeżdżający z zagranicy ponosi dodatkowe koszty: podwójne mieszkanie, przeprowadzkę, podróże do kraju pochodzenia, kursy językowe czy wyższe koszty życia. Zamiast rozliczać je pojedynczo, prawo pozwala uznać stałą część wynagrodzenia za nieopodatkowany zwrot.
Efekt jest prosty: przy tym samym koszcie dla pracodawcy pracownik otrzymuje wyraźnie wyższą kwotę netto. Ulga dotyczy podatku dochodowego, a nie składek na ubezpieczenia społeczne, które nalicza się od pozostałej części wynagrodzenia.
Ulga nie jest przyznawana automatycznie. Wniosek składają wspólnie pracodawca i pracownik do urzędu skarbowego, a decyzja obowiązuje od pierwszego dnia zatrudnienia, jeśli wniosek złożono w ciągu czterech miesięcy od jego rozpoczęcia. Później ulga obowiązuje dopiero od kolejnego miesiąca.
Warunki przyznania
Regulacja 30 procent obwarowana jest trzema warunkami, które muszą być spełnione łącznie. Pierwszym warunkiem jest rekrutacja z zagranicy: musisz zostać zatrudniony, mieszkając poza Holandią. Sam przyjazd, a następnie znalezienie pracy na miejscu, ulgi nie daje.
Drugim jest kryterium odległości: przez co najmniej szesnaście z dwudziestu czterech miesięcy poprzedzających zatrudnienie musiałeś mieszkać dalej niż sto pięćdziesiąt kilometrów od granicy Holandii. Wyklucza to mieszkańców Belgii, znacznej części Niemiec i Luksemburga.
Trzecim jest specyficzna wiedza, oceniana przez próg wynagrodzenia. Obowiązuje minimalna kwota wynagrodzenia podlegającego opodatkowaniu, corocznie waloryzowana, przy czym dla osób poniżej trzydziestego roku życia z tytułem magistra próg jest niższy. Pracownicy naukowi i lekarze w trakcie specjalizacji są z progu zwolnieni.
Warunki muszą być spełnione przez cały okres korzystania z ulgi, a nie tylko na starcie. Spadek wynagrodzenia poniżej progu, na przykład po zmniejszeniu wymiaru etatu, oznacza utratę ulgi.
Wysokość i harmonogram zmian
Przez lata ulga wynosiła trzydzieści procent podstawy przez cały okres. Od 2024 roku wprowadzono stopniowe obniżanie: trzydzieści procent przez pierwsze dwadzieścia miesięcy, dwadzieścia procent przez kolejne dwadzieścia i dziesięć procent przez ostatnie dwadzieścia.
To rozwiązanie zostało jednak zmienione. Zdecydowano o powrocie do jednolitej stawki, obniżonej do dwudziestu siedmiu procent od 2027 roku, z zachowaniem trzydziestu procent w latach przejściowych dla osób, które korzystały z ulgi wcześniej.
Obowiązuje też limit: ulgę stosuje się najwyżej do wynagrodzenia w wysokości ustawowego maksimum, powiązanego z wynagrodzeniem w sektorze publicznym. Powyżej tej kwoty pozostała część jest opodatkowana normalnie.
Progi wynagrodzenia i przepisy przejściowe — konkretnie
| Twoja sytuacja | Procent ulgi | Próg wynagrodzenia (kwota podlegająca opodatkowaniu) |
|---|---|---|
| Pierwsza decyzja do końca 2023 roku | 30% również po 2027 roku | dotychczasowe progi, waloryzowane co roku |
| Ulga stosowana w 2024 roku | 30% — podwyżka progów i obniżka do 27% od 2027 roku Cię nie obejmują | dotychczasowe progi, waloryzowane |
| Rozpoczęcie w 2025 lub 2026 roku | 30% w latach 2025–2026, 27% od 2027 | 46 107 euro w 2026 roku; 35 048 euro przy tytule magistra i wieku poniżej 30 lat |
| Rozpoczęcie od 2027 roku | 27% | 50 436 euro; 38 338 euro dla magistrów poniżej 30 lat (kwoty bazowe z 2024 r., waloryzowane) |
Limit górny: ulgę stosuje się najwyżej do wynagrodzenia odpowiadającego ustawowemu maksimum z sektora publicznego (w 2026 roku około 262 000 euro rocznie). Nadwyżka jest opodatkowana normalnie.
Ze względu na tempo zmian zawsze sprawdzaj zasady obowiązujące w roku pierwszej decyzji, bo to ona wyznacza Twoją grupę przejściową — a nie rok, w którym akurat jesteś.
Czas trwania
Okres korzystania z ulgi był w ostatnich latach kilkakrotnie skracany. Maksymalny okres wynosi obecnie pięć lat. Wcześniej było to osiem lat, a jeszcze wcześniej dziesięć, przy czym dla starszych decyzji obowiązują przepisy przejściowe.
Od okresu odlicza się wcześniejsze pobyty i zatrudnienie w Holandii w ciągu dwudziestu pięciu lat poprzedzających przyjazd. Nawet kilkumiesięczna praca sezonowa sprzed lat potrafi skrócić uprawnienie.
Przy zmianie pracodawcy ulgę można przenieść, jeśli przerwa między zatrudnieniami nie przekracza trzech miesięcy. Wniosek składa się wtedy z nowym pracodawcą, a okres biegnie dalej, a nie od nowa.
Skutki dla innych praw
Regulacja 30 procent ma też stronę, o której rzadko mówi się przy rekrutacji. Ponieważ część wynagrodzenia jest formalnie zwrotem kosztów, obniża się podstawa wielu świadczeń: zasiłku dla bezrobotnych, świadczeń chorobowych, a niekiedy także naliczania emerytury.
W praktyce oznacza to, że przy utracie pracy zasiłek liczy się od niższej kwoty. Warto to uwzględnić, zwłaszcza przy zatrudnieniu na czas określony.
Podobnie działa to przy chorobie: wynagrodzenie chorobowe naliczane jest od podstawy opodatkowanej. Zasady wypłaty opisujemy w artykule o chorobie w pracy, a świadczenia po zakończeniu umowy w artykule o Ziektewet.
Niektórzy pracodawcy kompensują ten efekt, przyjmując do celów świadczeń pełne wynagrodzenie. Warto sprawdzić, czy umowa albo układ zbiorowy zawiera taki zapis.
Status podatkowy częściowo zagraniczny
Do 2024 roku osoby korzystające z ulgi mogły wybrać status częściowo zagranicznego podatnika, co zwalniało z opodatkowania części majątku i oszczędności w Holandii. Możliwość ta została zniesiona, z przepisami przejściowymi do końca 2026 roku dla osób korzystających z ulgi przed 2024 rokiem.
Po tym okresie cały majątek podlega zwykłym zasadom opodatkowania. Dla osób z oszczędnościami lub nieruchomościami za granicą oznacza to istotną zmianę w rozliczeniu rocznym.
Niezależnie od statusu obowiązuje wymiana informacji podatkowych między krajami Unii, więc dochody i majątek zagraniczny są urzędom znane. Rozliczaj je rzetelnie, ponieważ korekty wsteczne bywają kosztowne.
Umowa o pracę a ulga
Zapis o uldze powinien znaleźć się w umowie albo w odrębnym aneksie. Istotne jest sformułowanie: czy ulga jest doliczana do wynagrodzenia, czy wyodrębniana z uzgodnionej kwoty brutto.
Różnica jest zasadnicza. Przy wyodrębnieniu z brutto utrata ulgi obniża twoje wynagrodzenie netto bez zmiany kosztu pracodawcy. Przy doliczeniu ryzyko ponosi pracodawca.
Sprawdź też zapis o skutkach utraty ulgi, na przykład przy spadku wynagrodzenia poniżej progu. Ogólne zasady oceny umowy opisujemy w artykule o umowie o pracę w Holandii.
Ulga a zwolnienie
Regulacja 30 procent jest ściśle związana z zatrudnieniem. Przy zakończeniu umowy ulga wygasa wraz z zatrudnieniem. Odprawa ustawowa i inne świadczenia wypłacane po zakończeniu pracy zasadniczo nie korzystają z ulgi, choć w ograniczonym zakresie możliwe jest jej zastosowanie do wynagrodzenia za ostatni okres.
Przy negocjowaniu porozumienia o rozwiązaniu umowy warto uwzględnić, że kwota netto będzie niższa, niż wynikałoby to z dotychczasowych wypłat. Zasady opisujemy w artykule o rozwiązaniu umowy za porozumieniem stron.
Pamiętaj też o trzymiesięcznej przerwie: jeżeli znajdziesz nową pracę w tym terminie, ulgę można kontynuować u nowego pracodawcy (potrzebny jest wspólny wniosek). Przy dłuższej przerwie ulga zwykle przepada — ale nie zakładaj tego automatycznie, jeżeli przerwa wynikała z choroby albo z okoliczności niezależnych od Ciebie; w takich sytuacjach warto zapytać o stanowisko urzędu skarbowego, zanim zrezygnujesz z wniosku.
Alternatywa: zwrot rzeczywistych kosztów
Ulga procentowa nie jest jedyną możliwością. Jeśli nie spełniasz warunków ulgi albo faktyczne koszty są wyższe niż trzydzieści procent, pracodawca może zwracać rzeczywiste koszty eksterytorialne bez podatku. Wymaga to jednak dokumentowania każdego wydatku.
Zwrotowi podlegają między innymi podwójne koszty mieszkania, podróże do kraju pochodzenia, kursy językowe, koszty przeprowadzki i opłaty za dokumenty pobytowe. Nie podlegają natomiast zwykłe koszty życia.
Od 2023 roku pracodawca musi wybrać jedną metodę na cały rok kalendarzowy dla danego pracownika. Wybór warto przeliczyć na początku roku, ponieważ zmiana w trakcie nie jest możliwa.
Mieszkanie, pobyt i rejestracja
Ulga nie zwalnia z obowiązków formalnych związanych z przyjazdem. Meldunek w gminie, numer identyfikacyjny i ubezpieczenie zdrowotne są konieczne niezależnie od statusu podatkowego.
Koszty uzyskania dokumentów pobytowych i zezwoleń mogą wchodzić do kosztów eksterytorialnych, ale nie mogą być potrącane z wynagrodzenia w sposób obniżający je poniżej ustawowego minimum.
Jeżeli mieszkanie zapewnia pracodawca, sprawdź, czy nie jest ono jednocześnie rozliczane jako zwrot kosztów i potrącane z wypłaty. Takie podwójne rozliczenie zdarza się i działa na twoją niekorzyść.
Formalności i dokumenty
Do wniosku potrzebne są: umowa o pracę, dokument tożsamości, numer identyfikacji podatkowej, dowód zamieszkania za granicą w okresie poprzedzającym zatrudnienie oraz dyplom, jeśli powołujesz się na niższy próg dla młodych absolwentów.
Decyzja urzędu skarbowego jest pisemna i wskazuje okres obowiązywania. Zachowaj ją, ponieważ będzie potrzebna przy każdej zmianie pracodawcy.
Od decyzji przysługuje sprzeciw w terminie sześciu tygodni. Termin jest krótki i rzadko przywracany, więc reaguj od razu po jej otrzymaniu.
Najczęstsze błędy
Cztery pomyłki powtarzają się w praktyce najczęściej. Pierwsza to spóźniony wniosek. Po czterech miesiącach od rozpoczęcia pracy ulga nie działa wstecz, a przy wysokich zarobkach oznacza to realną stratę.
Drugi to niezgłoszenie zmiany wymiaru etatu. Spadek wynagrodzenia poniżej progu powoduje utratę ulgi, a dopłata podatku bywa naliczana wstecz.
Trzeci to założenie, że ulga jest automatycznie kontynuowana przy zmianie pracodawcy. Konieczny jest nowy wspólny wniosek, złożony w terminie.
Czwarty to pomijanie wpływu ulgi na świadczenia. Przy planowaniu budżetu warto policzyć nie tylko wyższe netto, lecz także niższą podstawę zasiłku i wynagrodzenia chorobowego.
Rozliczenie roczne
Korzystanie z ulgi nie zwalnia z rocznego zeznania podatkowego. Warto je złożyć nawet wtedy, gdy nie ma obowiązku, ponieważ przy pracy przez część roku zwykle powstaje nadpłata.
W zeznaniu wykazuje się dochód po zastosowaniu ulgi, zgodnie z danymi z rocznego zestawienia od pracodawcy. Sprawdź, czy zestawienie zgadza się z paskami wynagrodzenia; rozbieżności zdarzają się przy zmianie pracodawcy w trakcie roku.
Jeżeli masz kredyt hipoteczny na dom w Holandii albo dochody z zagranicy, rozliczenie bywa złożone. Warto wtedy skorzystać z pomocy, ponieważ błędy skutkują korektą wsteczną wraz z odsetkami.
Przykład ilustracyjny
Inżynier rekrutowany z Polski rozpoczął pracę w Holandii i złożył wniosek o ulgę dopiero po pół roku, ponieważ pracodawca zwlekał z dokumentami. Ulgę przyznano, ale dopiero od kolejnego miesiąca po wniosku.
Za pierwsze sześć miesięcy ulga przepadła, co przy jego wynagrodzeniu oznaczało kilka tysięcy euro różnicy. Ponieważ umowa przewidywała wyodrębnienie ulgi z kwoty brutto, całą stratę poniósł pracownik, a nie pracodawca. Rozstrzygnęły dwie rzeczy: termin czterech miesięcy oraz sposób sformułowania zapisu o uldze w umowie o pracę.
Gdzie sprawdzić przepisy
Warunki, aktualne progi wynagrodzenia i formularze wniosku publikuje Belastingdienst. Progi są waloryzowane co roku, więc korzystaj zawsze z tabeli obowiązującej w danym roku podatkowym.
Najczęstsze pytania
Na czym polega regulacja 30 procent?
Pracodawca może wypłacać części wynagrodzenia jako nieopodatkowany zwrot kosztów związanych z przeprowadzką do Holandii. Przy tym samym koszcie dla pracodawcy pracownik otrzymuje wyraźnie wyższą kwotę netto.
Jakie warunki trzeba spełnić?
Rekrutacja musi nastąpić, gdy mieszkasz poza Holandią, przez co najmniej 16 z 24 miesięcy poprzedzających zatrudnienie musiałeś mieszkać dalej niż 150 km od granicy, a wynagrodzenie musi przekraczać coroczny próg ustawowy.
Jak długo obowiązuje ulga?
Maksymalnie pięć lat. Wcześniejsze pobyty i zatrudnienie w Holandii w ciągu 25 lat poprzedzających przyjazd są od tego okresu odliczane, także krótkie prace sezonowe sprzed lat.
Czy ulgę można przenieść do nowego pracodawcy?
Tak, jeśli przerwa między zatrudnieniami nie przekracza trzech miesięcy. Konieczny jest nowy wspólny wniosek pracownika i pracodawcy, a okres biegnie dalej, a nie od nowa.
Czy ulga wpływa na zasiłek i chorobowe?
Tak. Ponieważ część wynagrodzenia jest formalnie zwrotem kosztów, obniża się podstawa zasiłku dla bezrobotnych, wynagrodzenia chorobowego, a niekiedy także naliczania emerytury.
Przegląd wszystkich tematów z zakresu prawa pracy — od zwolnienia i odprawy po wynagrodzenie, chorobę i pracę przez agencję — znajdziesz na stronie prawo pracy w Holandii.
Powiązane artykuły
Podsumowanie
Regulacja 30 procent pozwala wypłacać część wynagrodzenia bez podatku pracownikom rekrutowanym z zagranicy, którzy mieszkali dalej niż sto pięćdziesiąt kilometrów od granicy i spełniają próg wynagrodzenia. Wniosek trzeba złożyć w ciągu czterech miesięcy, okres wynosi maksymalnie pięć lat, a stawka zostanie obniżona do dwudziestu siedmiu procent. Pamiętaj, że ulga obniża podstawę zasiłku i wynagrodzenia chorobowego.
Masz pytania o warunki ulgi albo o zapis w swojej umowie? Skontaktuj się z nami, a sprawdzimy twoją sytuację i skutki dla wynagrodzenia.
O autorze
Mr. Onur Arslan — adwokat w Rotterdamie, w zawodzie od 2009 roku, założyciel kancelarii Arslan & Arslan Advocaten. W rejestrze dziedzin prawa Holenderskiej Izby Adwokackiej (NOvA) ma zarejestrowane prawo pracy oraz szkody osobowe; jest też ekspertem rejestru NIVRE (NIVRE-RE) w zakresie szkód osobowych. Odpowiada merytorycznie za treści z zakresu prawa pracy publikowane przez kancelarię i prowadzi sprawy o zwolnienia, porozumienia rozwiązujące, odprawy, zaległe wynagrodzenie i spory z pracodawcą — po polsku i niderlandzku.
Profil i rejestracje · Kontakt z kancelarią
